R公司于2018年计提福利费20万元，未超过工资、薪金总额的14%。2018年，该公司实际发生福利费支出约16万元，其余4万元为已计提并在管理费用列支，但未实际发生的福利费。

该企业在进行2018年度企业所得税汇算清缴时，没有对未实际支出的4万元福利费做纳税调增处理。税务机关经检查，要求R公司进行相应处理，补缴企业所得税，并缴纳相应的滞纳金。

计提的福利费未实际支出，未调增应纳税所得额这个问题，常出现在“老会计”群体，他们习惯了过去关于福利费的计算扣除方式，忽视了税法的变化。

事实上，福利费的扣除方式早就发生了改变。根据《企业所得税法实施条例》第四十条的规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。这一规定将预提扣除改为了限额内据实扣除，需要企业财务人员准确理解。

K公司2018年的全年福利费支出总额未超过工资薪金总额的14%。不过，主管税务机关在对K公司开展税务检查时发现，该公司“管理费用—福利费”科目中列支了13万元员工旅游费用。

K公司财务人员认为，这笔13万元的旅游费用，属于福利费支出，且已经实际发生，故在2018年度企业所得税汇算清缴时，全额在企业所得税税前扣除。税务机关经检查后，要求K公司对这笔13万元旅游费用做纳税调增处理，并补缴企业所得税并缴纳相应的滞纳金。

在实际工作中，像K公司一样踩“红线”的企业还有不少。这些企业财务人员觉得，企业为员工负担的旅游费用，属于福利费，理所当然可以在福利费中列支。然而，税法其实对职工福利费的确定口径作了明确的规定，与日常认知的福利费口径并不能简单地画上等号。

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定，可在企业所得税前限额扣除的企业职工福利费，主要有三类：

其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资、薪金，社会保险费，住房公积金，劳务费等；

包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等；

包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

结合税收法规来看，员工的旅游费用并不属于可在企业所得税税前扣除的福利费范畴。

企业应当增强依法纳税的意识，不能理所当然，更不能明知故犯。同时，企业财务人员应加强税务知识的学习，依法合规地进行税务处理，帮助企业建立良好的纳税信用等级，降低企业税务风险。

来源：中国税务报、会计说